ISSUE 34 ประจำเดือน มกราคม - มีนาคม 2568

C&A Insights ฉบับที่ 34 เดือน มกราคม - มีนาคม พ.ศ. 2568 นำเสนอเรื่อง TAS 1 ฉบับปรับปรุง 2567: ผลกระทบต่อการจัดประเภทหนี้สินของกิจการ ในปี 2567 คณะกรรมการกำหนดมาตรฐานการบัญชีของประเทศไทยได้มีการปรับปรุง TAS 1 เพื่อเพิ่มความชัดเจนในการจัดประเภทหนี้สินให้สอดคล้องกับสถานะทางการเงินที่แท้จริงของกิจการ โดยเฉพาะเรื่อง "สิทธิในการเลื่อนการชำระหนี้" ซึ่งมีผลกระทบต่อการพิจารณาว่าหนี้สินจะถูกจัดประเภทเป็น หนี้สินหมุนเวียน (Current Liability) หรือ หนี้สินไม่หมุนเวียน (Non-Current Liability) การเปลี่ยนแปลงหลักใน TAS 1 นิยามใหม่ของสิทธิในการเลื่อนชำระหนี้ ฉบับเดิม: หนี้สินต้องถูกจัดเป็น "หนี้สินหมุนเวียน" หากไม่มี "สิทธิอันปราศจากเงื่อนไข" ที่จะเลื่อนชำระหนี้ออกไปเกิน 12 เดือน ฉบับปรับปรุง 2567: สิทธิในการเลื่อนชำระหนี้ต้องเป็น "สิทธิที่มีเนื้อหาสาระ" และต้อง "มีอยู่จริง ณ วันสิ้นรอบบัญชี"

TAS 1 **ฉบับปรับปรุง 2567 : ผลกระทบต่อ การจัดประเภทหนี้สินของ**กิจการ ผลการดำเนินงานทางการเงิน

แสดงว่า สิทธิในการเลื่อนชำระหนี้ต้องมี "เนื้อหาสาระ" และต้อง "มีอยู่จริง ณ วันสิ้นรอบบัญชี" หนี้สินที่ขึ้นอยู่กับการปฏิบัติตามเงื่อนไขทางการเงิน (Debt Covenant) ณ วันสิ้นรอบบัญชี และกิจการไม่สามารถปฏิบัติตามเงื่อนไขได้ อาจต้องถูกจัดเป็น "หนี้สินหมุนเวียน"

หากกิจการต้องได้รับอนุมัติ หรือการสละสิทธิ์ (Waiver) จากเจ้าหนี้ภายหลังวันสิ้นงวดเพื่อคงสถานะเป็นหนี้สินไม่หมุนเวียน หนี้สินนั้นต้องถูกจัดเป็น "หนี้สินหมุนเวียน" ผลกระทบของความตั้งใจของฝ่ายจัดการ TAS 1 ฉบับใหม่ ไม่อนุญาตให้ฝ่ายจัดการใช้ "ความตั้งใจ" หรือ "คาดการณ์" ว่าจะสามารถเลื่อนการ

ชำระหนี้ออกไปเป็นเกณฑ์ในการจัดประเภทหนี้สิน การพิจารณาสิทธิในการเลื่อนชำระหนี้ต้องเป็น ข้อเท็จจริงที่มีอยู่ ณ วันสิ้นรอบบัญชี หากมีการผิดนัดชำระหนี้หรือมีโอกาสผิดนัด หนี้สินอาจต้องถูกจัดประเภทเป็น หนี้สินหมุนเวียน โดยไม่มีข้อยกเว้น ผลกระทบของความตั้งใจของฝ่ายจัดการ กรณีที่ 1: บริษัทสามารถปฏิบัติตาม Debt Covenant ได้ 📌 สถานการณ์: ณ วันที่ 31 ธันวาคม 25X1 บริษัท A มี Debt Covenant ที่กำหนดว่าอัตราส่วนทุนหมุนเวียนต้องไม่น้อยกว่า 1.2 ณ วันสิ้นงวด บริษัทมีอัตราส่วนทุนหมุนเวียน 1.32 ซึ่งเป็นไปตามเงื่อนไข ✅ ผลลัพธ์: บริษัทสามารถจัดประเภทหนี้สินเป็น หนี้สินไม่หมุนเวียน เนื่องจากสามารถปฏิบัติตามเงื่อนไขของสัญญาเงินกู้ได้ กรณีที่ 2: บริษัทไม่สามารถปฏิบัติตาม Debt Covenant ได้ และไม่ได้รับ Waiver 📌 สถานการณ์: ณ วันที่ 31 ธันวาคม 25X2 บริษัท B มี Debt Covenant ที่กำหนดว่าอัตราส่วนทุนหมุนเวียนต้องไม่น้อยกว่า 1.2 ณ วันสิ้นงวด บริษัทมีอัตราส่วนทุนหมุนเวียน 1.0 ซึ่งไม่เป็นไปตามเงื่อนไข บริษัท ไม่ได้รับการสละสิทธิ์ (Waiver) จากเจ้าหนี้ ภายในวันสิ้นรอบบัญชี ✅ ผลลัพธ์: บริษัทต้องจัดประเภทหนี้สินเป็น หนี้สินหมุนเวียน เนื่องจากไม่มีสิทธิที่ปราศจากเงื่อนไขในการเลื่อนการชำระหนี้

ที่มา : มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 1 เรื่อง การนำเสนองบการเงิน (https://eservice.tfac.or.th/get\_file/index.php?file=TAS\_1\_revised\_2567.pdf) ข้อกำหนดใหม่เกี่ยวกับการเปิดเผยข้อมูล ภายใต้ TAS 1 ฉบับปรับปรุง หากกิจการจัดประเภทหนี้สินเป็น หนี้สินไม่หมุนเวียน บนพื้นฐานของ สิทธิในการเลื่อนการชำระหนี้ จะต้องมีการเปิดเผยข้อมูลเพิ่มเติม ดังนี้ 📌 รายละเอียดของ Debt Covenant ที่ต้องปฏิบัติตาม 📌 มูลค่าของหนี้สินที่เกี่ยวข้อง 📌 เหตุผลที่บริษัทสามารถเลื่อนการชำระหนี้ออกไปได้ 📌 ความเสี่ยงที่อาจทำให้หนี้สินต้องถูกจัดเป็นหนี้สินหมุนเวียนในอนาคต จุดประสงค์ของการเปิดเผยข้อมูล เพื่อช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินเข้าใจความเสี่ยงทางการเงินของกิจการ เพิ่มความโปร่งใสในการรายงานข้อมูลทางการเงิน ลดความคลุมเครือเกี่ยวกับสถานะของหนี้สินในงบการเงิน ผลกระทบต่อกิจการ ✅ ข้อดี เพิ่มความชัดเจนในการจัดประเภทหนี้สิน ลดโอกาสในการใช้ดุลยพินิจของฝ่ายจัดการในการบิดเบือนงบการเงิน ปรับปรุงความน่าเชื่อถือของงบการเงิน ❌ ข้อเสีย อาจทำให้กิจการต้องจัดประเภทหนี้สินใหม่ ส่งผลต่ออัตราส่วนทางการเงิน อาจต้องมีการเจรจาปรับปรุงเงื่อนไขหนี้สินกับเจ้าหนี้ ธุรกิจที่มี Debt Covenant อาจต้องทบทวนโครงสร้างเงินทุนเพื่อรักษาสภาพคล่อง ผลกระทบต่อนักลงทุน ✅ ข้อดี ทำให้สามารถประเมิน สถานะทางการเงินของกิจการ ได้แม่นยำขึ้น ลดความเสี่ยงจาก ข้อมูลที่ไม่ชัดเจน เกี่ยวกับหนี้สินของบริษัท ❌ ข้อเสีย อาจทำให้บางบริษัทดูเหมือนมีสภาพคล่องต่ำลง หากต้องจัดประเภทหนี้สินใหม่เป็นหนี้สินหมุนเวียน นักลงทุนต้องติดตามเงื่อนไขของ Debt Covenant อย่างใกล้ชิด สรุป TAS 1 ฉบับปรับปรุง 2567 ได้เพิ่มความชัดเจนเกี่ยวกับการจัดประเภทหนี้สิน โดยเน้นว่า สิทธิในการเลื่อนชำระหนี้ต้องเป็นสิทธิที่มีเนื้อหาสาระ และต้องมีอยู่จริง ณ วันสิ้นรอบบัญชี การเปลี่ยนแปลงนี้ช่วยให้การรายงานทางการเงินมีความโปร่งใสมากขึ้น แต่ในขณะเดียวกัน กิจการต้องเตรียมตัวให้พร้อมเพื่อบริหารโครงสร้างหนี้สินและเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้องอย่างครบถ้วน กิจการ ควรทบทวนเงื่อนไขหนี้สินและ Debt Covenant อย่างละเอียดนักลงทุน ควรให้ความสำคัญกับข้อมูลเกี่ยวกับ Debt Covenant ในงบการเงินของบริษัท ฝ่ายบริหารควรเตรียมกลยุทธ์เพื่อรักษาสถานะหนี้สินให้เป็นไปตามเงื่อนไข